不動產信託與【地價稅】----之三：有關信託土地應納地價稅之計算方式

2010/12/19 16:05

◎有關【信託】之規定：

一.自益信託之土地課徵地價稅之方式：

因為信託土地之實質所有權人仍為委託人，所以仍以委託人為計算地價總額之基準。這樣不但符合對享有實質利益者課稅之原則；也可防止委託人藉信託來分散持有土地以降低累進稅率而規避稅捐。故土地稅法第三條之一第二項特別定有信託土地歸戶計算應納地價稅之相關規定。

二.他益信託之土地課徵地價稅之方式：

雖然信託土地原則上是以委託人歸戶計算稅額，但他益信託之情形，如果受益人已確定享有全部信託利益且委託人亦未保留變更受益人之權利者，這樣的情形相當於「贈與人將土地之權利贈送給受贈人」，因此將信託土地與受益人所擁有之土地歸戶計算稅額，比較符合稅捐之合理性及公正性。故土地稅法第三條之一第二項的但書特別定有他益信託土地歸戶計算之例外規定。

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    有關信託土地應納地價稅之計算方式(台稅三發字第0910456298號函)

    

       法律依據：土地稅法第3之1條

       日期文號：財政部賦稅署91年10月25日台稅三發字第0910456298號函

     

       摘要：有關信託土地應納地價稅之計算方式

    內容：

    主旨：有關信託土地於信託關係存續中，其所有權之歸屬一案。

    說明：

二、查所有權與利益分立原則及信託財產獨立之原則，為信託法之重要立法  原則，上述立法原則即表現於該法第一條、第十七條第一項前段、第三十四條、第三十五條第一項、及第九條至第十四條，上述規定亦屬我國民法有關不動產所有權之特別規定，故 九十年六月十三日 乃配合信託法規定而修正公布土地稅法增訂第三條之一，對於信託土地地價稅或田賦之納稅義務人，及其應納地價稅之計徵方式予以明定。由於上述係屬配合信託財產所有權之特殊性質而新增之法律規定，有關土地稅稅籍建檔相關之資訊處理作業，自宜配合予以規範。

三、依土地稅法第三條之一第一項規定：「土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。」乃考量信託關係存續中，信託土地名義上已為受託人所有，且受託人對信託土地負有管理義務，而地價稅、田賦乃信託土地於管理期間之必要支出，爰明定以受託人為該信託土地地價稅或田賦之納稅義務人。惟此以受託人為納稅義務人之信託土地因具有獨立性，而與受託人自有土地及委託人自有土地均屬有別，故宜分別設立稅籍建檔。

四、另我國地價稅之計徵，係按每一土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額合併歸戶適用累進稅率課徵，考量信託土地所有權與利益分立之特性，並避免委託人藉信託規避地價稅之累進稅率課徵，爰於同條第二項，明定信託土地與委託人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地，應合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，再分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其（信託土地與委託人名下自有土地）應納之地價稅。但他益信託，如受益人已確定並享有全部信託利益，且委託人未保留變更受益人之權利者，則該信託土地應與受益人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，再分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其（信託土地與受益人名下自有土地）應納之地價稅。

五、有關土地因信託行為成立而由委託人移轉與受託人，其土地稅籍資料之建檔釐正及應納地價稅額之計算，惠請依上開規定辦理。

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