2010/11/13 23:06
二十一.有關管理處分信託財產申報【營業稅】問題 :
例21.您好，參考您的部落格獲益良多，在此請教一個問題 : 受託人依信託本旨，管理處分(出售) 信託財產，已幫特定受益人申報各類所得及信託財產目錄、信託所得申報後，還需申報營所稅嗎? 感謝!
筆者的回答如下：
您好：
首先，先來看財政部92.2.26.台財稅字第0920451148號令:受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合免稅規定外，應由受託人依法開立發票及報繳營業稅。至於受託人依信託本旨，將管理或處分信託財產之收益交付受益人，核非屬受益人銷售貨物或勞務之代價，受益人免開發票並免徵營業稅。
所以，為釐清您的問題，我將時間點切成三段，希望有助您理解。
(1) 在信託剛成立時，委託人將財產移轉給受託人，就營業稅法來，並未構成銷售行為，應依營業稅法第3-1條規定(法條詳如後附)，免徵營業稅。
(2) 在信託產財移轉之後，受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合免稅規定外，應由受託人依法開立發票及報繳營業稅。(這一部分是否要報繳營業稅應視各別情形而定，並非完全不用課徵營業稅的。建議您為保險起見，最好向管區的稅務員請教與討論。)
若有營業稅的問題則可能另有營所稅的問題，營業稅與營所稅雖有關聯，但二者稅目不同，申報時間(每二個月申報一次與每年五月申報)及稅率也不一樣(5%與25%)。
(3) 至於受託人依信託本旨，將管理或處分信託財產之收益交付受益人，核非屬受益人銷售貨物或勞務之代價，受益人免開發票並免徵營業稅。
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參考法條：
加值型及非加值型營業稅法 第3-1條
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關視為銷售之規定：
一 因信託行為成立，委託人與受託人間。
二 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
三 因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關視為銷售之規定：
一 因信託行為成立，委託人與受託人間。
二 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
三 因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。
參考釋示函令：
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